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LA SCHEDA FISCALE
COMPENSAZIONE DEI
CREDITI E RUOLI NON PAGATI NOVITA' DAL 2011
Nell’ambito
del DL n. 78/2010, c.d. “Manovra correttiva”, il Legislatore
ha introdotto un ulteriore tassello nell’attività di contrasto
degli abusi in materia di compensazione dei crediti ex art. 17, D.Lgs.
n. 241/97, prevedendo il divieto di utilizzare i crediti in compensazione
nel mod. F24 in presenza di imposte erariali iscritte a ruolo e non pagate.
L’art. 31, denominato “Preclusione alla autocompensazione
in presenza di debito su ruoli definitivi”, prevede espressamente
che “a decorrere dal 1° gennaio 2011, la compensazione dei crediti
di cui all’articolo 17, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241, relativi alle imposte erariali, è vietata fino a
concorrenza dell’importo dei debiti, di ammontare superiore a millecinquecento
euro, iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, e per
i quali è scaduto il termine di pagamento”.
In altre parole dal 2011 è vietato l’utilizzo in compensazione
dei crediti “erariali” fino a concorrenza dell’importo
dei debiti:
1. iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori;
2. di ammontare superiore a € 1.500;
3. per i quali è scaduto il termine di pagamento;
in modo tale che ai contribuenti che siano anche debitori morosi verso
l’Erario sia inibita la possibilità di utilizzare nel mod.
F24 i crediti d’imposta che vantano nei confronti dell’Erario.
AMBITO
APPLICATIVO DEL DIVIETO DI COMPENSAZIONE
Innanzitutto l’operatività della disposizione in esame è
circoscritta ai crediti e debiti relativi alle sole imposte erariali (ad
esempio, IRPEF, IRES, IVA, ecc.) e non riguarda le altre imposte quali,
ad esempio, i tributi locali, i contributi previdenziali, ecc.
Per trovare applicazione il divieto in esame deve essere scaduto il termine
di pagamento delle somme iscritte a ruolo, ossia deve essere decorso il
termine di 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento.
Nel caso sia in corso la sospensione della riscossione (ad esempio, la
sospensione concessa su istanza del contribuente dall’Ufficio dell’Agenzia
delle Entrate o dalla Direzione provinciale che ha formato il ruolo ex
art. 39, DPR n. 602/73, la sospensione operata dalla Commissione tributaria
in caso di proposizione del ricorso se dall’atto impugnato può
derivare al contribuente un danno grave ed irreparabile ex art. 47, D.Lgs.
n. 546/92, ecc.) ovvero in caso di regolare pagamento delle rate a seguito
di dilazione delle somme iscritte a ruolo ex art. 19, DPR n. 602/73, il
contribuente non dovrebbe essere considerato inadempiente e pertanto sembrerebbe
possibile ricorrere alla compensazione.
Una questione operativa si pone con riferimento al fatto se la disposizione
in esame sia applicabile soltanto in presenza di iscrizioni a ruolo definitive
ovvero possa trovare applicazione anche alle cartelle di pagamento scadute
derivanti da iscrizioni a ruolo a titolo non definitivo. Si rammenta che
come prescritto dall’art. 14, DPR n. 602/73 sono iscritte a ruolo
a titolo definitivo:
- le imposte / ritenute alla fonte liquidate in base alle dichiarazioni
ex artt. 36-bis e 36-ter, DPR n. 600/73 e dell’art 54-bis, DPR n.
633/72;
- le imposte / maggiori imposte e le ritenute alla fonte liquidate in
base ad accertamenti definitivi;
- i redditi dominicali dei terreni e i redditi agrari determinati dall’Ufficio
in base alle risultanze catastali;
- i relativi interessi e pene pecuniarie,
mentre sono iscritte a ruolo non definitivo, ad esempio, le iscrizioni
a ruolo effettuate in presenza di accertamenti non definitivi ex artt.
15, DPR n. 602/73 e 68, D.Lgs. n. 546/92.
Sul punto va segnalato che soltanto nella rubrica dell’art. 31 in
esame è fatto riferimento al requisito della definitività.
Analogo riferimento è desumibile anche nella Relazione accompagnatoria
del Decreto in esame. Nel testo della disposizione in commento non è
fatto alcun riferimento al titolo di iscrizione delle somme.
Appare comunque chiaro che limitare l’applicazione della disposizione
soltanto ai casi di iscrizione a titolo definitivo significherebbe ridurre
l’ambito operativo della nuova disposizione.
N.B. L’applicazione operativa della limitazione in esame dovrà
essere coordinata con quanto contenuto nell’art. 29, DL n. 78/2010,
in base al quale a decorrere dall’1.7.2011, gli atti di accertamento
riguardanti imposte sui redditi e IVA, relativi ai periodi d’imposta
in corso al 31.12.2007 e successivi, conterranno l’intimazione ad
adempiere al versamento delle somme ivi indicate entro 60 giorni dalla
notifica.
Relativamente alle somme iscritte a ruolo l’art. 31, considera anche
gli “accessori” delle imposte erariali, quali gli interessi
e le sanzioni. È opportuno che sia chiarito se tra gli accessori
rientrano anche gli aggi della riscossione e le spese di notifica della
cartella.
INDIVIDUAZIONE
DEL LIMITE DEL DIVIETO DI COMPENSAZIONE
Come sopra descritto il divieto in esame è applicabile qualora
l’importo dei debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi
accessori sia di ammontare superiore a € 1.500. Di conseguenza non
sussiste alcun divieto alla compensazione in presenza di importi iscritti
a ruolo e non pagati di importo pari o inferiore a tale limite.
Il limite in esame dovrebbe essere inteso quale importo complessivo delle
somme iscritte a ruolo e non pagate. Così, ad esempio, il divieto
opera in presenza di una cartella di pagamento scaduta per € 1.000
a titolo di IRPEF e di un’altra per € 900 a titolo di IVA.
Inoltre, considerato che il divieto è limitato all’importo
dei debiti iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori,
di ammontare superiore a € 1.500, qualora i crediti a disposizione
del contribuente siano superiori ai debiti iscritti a ruolo e non pagati
la compensazione dovrebbe essere ammessa relativamente all’eccedenza.
NUOVA
FATTISPECIE DI COMPENSAZIONE “INTERNA”
L’art. 31 consente comunque il pagamento, anche parziale, delle
somme iscritte a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, mediante
la compensazione dei crediti relativi alle stesse imposte. Le modalità
operative relative a tale possibilità sono demandate ad un Decreto
del Ministero dell’Economia e delle Finanze di prossima emanazione.
REGIME
SANZIONATORIO
In caso di violazione del divieto in esame è applicabile la sanzione
del 50% dell’importo dei debiti iscritti a ruolo per imposte erariali
ed accessori, per i quali è scaduto il termine di pagamento, fino
a concorrenza dell’ammontare indebitamente compensato. La sanzione
non può comunque essere superiore al 50% di quanto indebitamente
compensato.
L’art. 31 prevede espressamente che la sanzione “non può
essere applicata fino al momento in cui sull’iscrizione a ruolo
penda contestazione giudiziale o amministrativa”. Ciò potrebbe
essere inteso che in pendenza di un procedimento contro l’iscrizione
a ruolo sia possibile effettuare la compensazione. Nel caso in cui l’iscrizione
a ruolo successivamente sia, in tutto o in parte, riconosciuta legittima,
la compensazione è considerata indebita con conseguente applicazione
della relativa sanzione.
In merito a quest’ultimo aspetto va evidenziato che l’atto
di irrogazione della sanzione, ex art. 20, D.Lgs. n. 472/97, deve essere
notificato, a pena di decadenza, entro il 31.12 del quinto anno successivo
a quello in cui è avvenuta la definizione della contestazione giudiziaria
o amministrativa sull’iscrizione a ruolo.
DECORRENZA
DELLE NUOVE DISPOSIZIONI
Il divieto alla compensazione sopra esaminato è applicabile a decorrere
dall’1.1.2011. Si ritiene che lo stesso riguardi i modd. F24 presentati
a decorrere da tale data, indipendentemente dall’anno di maturazione
dei crediti, dall’anno di riferimento delle imposte iscritte a ruolo,
dall’anno di formazione del ruolo e dall’anno di scadenza
del pagamento della relativa cartella.
a cura di Carlo Chinellato
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